Міністерство сільського господарства РФ
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
«Мічурінський державний аграрний університет»
Кафедра «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
З дисципліни: «Бухгалтерський фінансовий облік»
На тему: «Облік амортизації, ремонту і відновлення об'єктів основних засобів»
Виконала: студентка
економічного факультету
Перевірила:
Мічурінськ - Наукограда РФ, 2009 р.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Її завдання - створити фонд коштів на повне відновлення об'єкта після закінчення терміну його корисного використання. Об'єктами для нарахування амортизації є основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, повного господарського відання, оперативного управління.
Більшість основних засобів відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю. Саме ця оцінка безпосередньо впливає на валюту балансу організації і на її інвестиційну привабливість. У той же час амортизаційні відрахування є елементом витрат, і їх величина через собівартість впливає на розмір прибутку від основної діяльності.
Окремі групи основних засобів амортизації не підлягають. Це об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири і т.д.), зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивна худоба, буйволи, воли і олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку.
За зазначених об'єктів, а також об'єктів основних засобів Некомерційних організацій нараховується знос, що відображає фізичне старіння об'єкта; в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань рух сум зносу обліковується на окремому позабалансовому рахунку.
Не підлягають амортизації і ті об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування); знос по них не нараховується. Перелік таких об'єктів, якщо вони є на балансі організації, доцільно докласти до облікової політики.
За всім іншим об'єктам основних засобів нарахування амортизації здійснюється одним з наступних способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Спосіб обирається окремо стосовно кожної групи основних засобів виходячи із специфіки їхньої експлуатації. Обраний спосіб діє протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Необхідно мати на увазі, що спосіб амортизації у бухгалтерському обліку недоцільно прив'язувати до способу амортизації в податковому обліку. Справа в тому, що розбіжність в базі нарахування амортизації і в термінах корисного використання по об'єктах, введеним в експлуатацію до 1 січня 2002 р., зведе нанівець переваги такого зближення. У наступні роки - по мірі відновлення основних засобів організації - можна повернутися до вирішення питання про вибір єдиного способу амортизації об'єктів у податковому і бухгалтерському обліку.
Розглянемо докладно підходи до амортизації основних засобів для цілей фінансового обліку. Перш за все відзначимо, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також книги, брошури та інші видання, придбані після 1 січня 2001 р., дозволяється списувати як витрати на виробництво у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. При цьому повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Покажемо на прикладі застосування передбачених законодавством способів амортизації основних засобів. Візьмемо в якості зразка об'єкт вартістю 400 000 руб. з терміном корисного використання п'ять років.
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної або поточної (відновної) вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта.
При лінійному способі річна норма амортизації становить 20% вартості об'єкта. У цьому випадку річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 80 000 руб. (400 000 х 20%).
Це найбільш простий і традиційний спосіб, перевагами якого, втім, вкрай сумнівні. Наприклад, лінійний спосіб не відображає те, що експлуатаційні характеристики об'єкта основних засобів змінюються протягом терміну служби, оскільки з часом збільшуються простої, зростає тривалість ремонтів, знижується продуктивність.
Застосування цього способу амортизації доцільно для груп основних засобів, які безпосередньо не беруть участь у виробництві продукції (робіт, послуг), мають тривалий термін корисного використання і фізичний стан яких погіршується відносно рівномірно: для будівель, споруд, під'їзних шляхів і т.п.
У той же час суб'єкти малого підприємництва відповідно до Федерального закону від 14 червня 1995 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» має право застосовувати прискорену амортизацію з віднесенням витрат на витрати виробництва в розмірі, в 2 рази перевищує норми , встановлені для відповідних видів виробничих фондів.
На підставі цього, на думку Мінфіну Росії, суб'єкти малого підприємництва мають право, нараховуючи амортизацію способом зменшуваного залишку, використовувати коефіцієнт прискорення два.
Крім того, відповідно до вищезгаданим Законом суб'єкти малого підприємництва мають право списувати в якості амортизаційних відрахувань додатково до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби більше трьох років.
При способі зменшуваного залишку річна норма амортизації визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації, як було зазначено вище, зазвичай не більше двох.
При способі зменшуваного залишку тих самих вихідних даних го * довая норма амортизації становить 40 відсотків (20% х 2,0).
Ця фіксована ставка відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. При цьому передбачувана ліквідаційна вартість об'єкта при розрахунку не враховується, за винятком останнього року. В останній рік сума амортизації обчислюється шляхом вирахування ліквідаційної вартості із залишкової вартості на початок останнього року. Розрахунок амортизаційних відрахувань представлений в таблиці 1.
Таблиця - 1 Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів способом зменшуваного залишку
Період
Сума амортизації (Руб.)
Накопичена амортизація (грн.)
Залишкова вартість (грн.)
Перший рік
400 000 х 40% = 160 000
160 000
240 000
Другий рік
240 000 х 40% = 96 000
256 000
144 000
Третій рік
144 000 х 40% = 57 600
313 600
86 400
Четвертий рік
86 400 х 40% = 34 560
348 160
51840
П'ятий рік
51 840
400 000
-
Зниження залишкової вартості об'єктів основних засобів при даному способі нарахування амортизації нелінійно, так як, чим «молодший» основний засіб, тим більше річна сума амортизаційних відрахувань.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизації визначається виходячи з первісної або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
У нашому прикладі при тих же вихідних даних сума чисел терміну корисного використання становитиме 15 (5 +4 +3 +2 +1). Таким чином, в перший рік експлуатації може бути нарахована амортизація в розмірі 5 / 15 від вартості об'єкта, у другий рік - 4 / 15, в третій рік - 3 / 15, в четвертий рік - 2 / 15, у п'ятий рік - 1 / 15.
Розрахунок амортизаційних відрахувань при цьому способі буде виглядати наступним чином:
в перший рік:
400 000 руб. х 5 / 15 = 133 333 руб.
у другий рік:
400 000 руб. х 4 / 15 = 106 667 крб.
в третій рік:
400 000 руб. х 3 / 15 = 80 000 руб.
в четвертий рік:
400 000 руб. х 2 / 15 = 53 333 руб.
в п'ятий рік:
400 000 руб. х 1 / 15 = 26 667 крб.
Разом: 400 000 руб.
Зниження залишкової вартості об'єкта в цьому випадку також відбувається нелінійно.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції амортизація нараховується виходячи з прогнозованого обсягу випуску продукції (робіт, послуг) протягом терміну експлуатації об'єкта основних засобів.
Приклад. На виробничому обладнанні з первісною вартістю 400 000 руб. планується випуск продукції протягом 5 років на загальну суму 1060 000 крб., в тому числі в перший рік - на суму 200 000 руб., у другий рік - на суму 300 000 руб., в третій рік - на суму 350 000 руб. , у четвертий рік - на суму 150 000 руб., в п'ятий рік - на суму 60 000 руб.
в перший рік: 400 000 руб. х 200 000 / 1 060 000 - 75 472 руб.
у другий рік: 400 000 руб. х 300 000 / 1 060 000 -113 208 руб.
в третій рік: 400 000 руб. х 350 000 / 1 060 000 -132 075 руб.
в четвертий рік: 400 000 руб. х 150 000/1060 000 - 56 604 руб.
в п'ятий рік: 400 000 руб. х 60 000 / 1 060 000 - 22 641 руб.
Разом: 400 000 руб.
Останній спосіб найбільш обгрунтований з економічної точки зору, так як він забезпечує наявність прямої пропорційної зв'язку між продуктивністю обладнання та сумою амортизаційних відрахувань по ньому: чим більше об'єм випуску, тим більша сума амортизації може бути віднесена на витрати без зміни питомої ваги цієї статті в собівартості.
При виборі способу нарахування амортизації слід пам'ятати, що цей елемент витрат на виробництво в більшості галузей має досить велику питому вагу. У залежності від цілей організації за допомогою цього інструменту можна впливати на результати господарської діяльності економічного суб'єкта.
Вибираючи для будівель, споруд та інших подібних об'єктів лінійний спосіб, а для активної частини основних засобів спосіб нарахування пропорційно обсягу випуску продукції (робіт, послуг), можна зберігати питома вага амортизаційних відрахувань приблизно на одному рівні протягом тривалого періоду.
Якщо організація припускає працювати тривалий термін і планує, наприклад, закупівлю нового устаткування, то, обравши спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання або спосіб зменшуваного залишку, вона може в перші роки експлуатації обладнання кілька завищити собівартість і уникнути відтоку частини коштів з виробничої середовища організації.
Коли спосіб визначений, відрахування провадяться протягом звітного року щомісяця в розмірі 1 / 12 річної суми. За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизації нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році. Якщо такі основні засоби є на балансі, їх перелік доцільно докласти до облікової політики організації.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості об'єкта або списання його з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його (за рішенням керівника організації) на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Амортизаційні відрахування провадяться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого належить це нарахування.
Суми нарахованої амортизації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Амортизаційні відрахування по власних основних засобів виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
По об'єктах основних засобів, зданих в поточну оренду, амортизаційні відрахування відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 02, а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» і кредитом рахунку 02.
По об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового та дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т. п.), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизації на повне відновлення основних фондів наприкінці року і відображається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
Якщо основний засіб амортизовано повністю, відрахування по ньому не проводяться.
При вибутті власних основних засобів нарахована сума амортизації списується в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів" з кредиту рахунку 01 «Основні засоби».
Аналітичний облік за рахунком 02 ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Для забезпечення безперебійної роботи об'єктів основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі експлуатації (змащення, огляд і т.п.), але і періодично їх відновлювати (ремонт, модернізація та реконструкція).
За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт розрізняють поточний і капітальний ремонт основних засобів.
Під поточним ремонтам розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримання об'єкта в робочому стані. Під капітальних ремонтів - одночасну зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшення нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів (строк корисного використання, потужність).
Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним, тобто силами сторонніх організацій.
Відновлення основних засобів проводиться у відповідності з планом, виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, який затверджується керівником організації.
Система планово-попереджувального ремонту передбачає обслуговування основних засобів, поточний і капітальний ремонт. Вона розробляється на основі технічних характеристик об'єктів основних засобів, умов їх експлуатації і т.п.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту основних засобів, виробничі підприємства можуть відносити безпосередньо на рахунки витрат виробництва з кредиту відповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків: 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін
Виробничі підприємства, особливо з сезонним характером діяльності, можуть створювати ремонтний фонд для нагромадження коштів на ремонтні роботи. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок «Ремонтний фонд» по пасивному рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». У цьому випадку відрахування в ремонтний фонд можна оформити наступній бухгалтерської записом: дебет рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
Операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, відбивають, як правило, попередньо на активному синтетичному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». За дебетом цього рахунка відображають фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонту власних основних засобів, а за кредитом - за рахунок ремонтного фонду списують фактичну собівартість ремонтних робіт. Дебетове сальдо за рахунком 23 показує витрати за незакінченим капітального чи поточного ремонту основних засобів. У балансі ці витрати відображаються за статтею «Незавершене виробництво».
Будівельні та інші матеріали, отримані при ремонті об'єктів основних засобів, оприбутковуються за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
Списання фактичної собівартості ремонту, проведеного господарським способом з використанням рахунку 23, в бухгалтерії виробничого підприємства відображають наступної записом: дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
При здійсненні капітального ремонту основних засобів підрядним способом виробниче підприємство укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі. Завершені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу. На вартість закінчених капітальних робіт підрядники представляють замовнику рахунки, акцепт яких оформляється наступній бухгалтерської записом: дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок «Ремонтний фонд», кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
У тому випадку, коли виробничим підприємством не створюється спеціальний ремонтний фонд, витрати з капітального ремонту, що здійснюється підрядним способом, можуть бути списані з кредиту рахунку 60 в дебет рахунків витрат виробництва.
Витрати на ремонт основних засобів після закінчення звітного року повинні бути списані на витрати виробництва в сумі фактично зроблених витрат. У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактичні витрати на ремонт, по закінченні року сторнують. Якщо ці витрати вийшли за межі ремонтного фонду, на величину нестачі коштів становлять додаткову проводку по нарахуваннях в ремонтний фонд або списують зазначену величину на витрати виробництва. Сальдо по субрахунку «Ремонтний фонд» рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат», має відповідати затратам за незакінченим ремонту складних об'єктів.
Виробниче підприємство може враховувати витрати з ремонту основних засобів спочатку за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» (з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків або рахунку 23), а потім з цього рахунку протягом року (як правило, рівномірно) списувати на рахунки витрат виробництва. Даний варіант обліку доцільно використовувати в сезонних виробництвах, де основна частина витрат з ремонту основних засобів припадає на перші місяці року, коли ще не створено ремонтний фонд.
Ремонт і утримання основних засобів невиробничого призначення здійснюють за рахунок прибутку організації. Фактичні витрати з ремонту вказаних об'єктів списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (10, 70, 69, 60, 76 та інших).
У випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації об'єктів основних засобів нерідко змінюється вартість, за якою вони були прийняті до бухгалтерського обліку. Ці операції з основними засобами можуть супроводжуватися як завищенням вартості об'єктів, так і її заниженням (залежно від цілей управління).
Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал організації. При цьому витрати організації, відображені на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», після закінчення добудови, дообладнання, реконструкції об'єкта основних засобів або після завершення робіт, що носять капітальний характер, списуються в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Одночасно на суму витрат, приєднаних до рахунку обліку основних засобів, збільшується сума на рахунку обліку додаткового капіталу і зменшується власне джерело, що залишився в розпорядженні організації (за винятком амортизації). У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.
Відзначимо, що зміна первісної вартості основного засобу у випадках припустимо, але не обов'язково. Пункт 27 ПБУ 6 / 01 прямо вказує, що «витрати на модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість таких об'єктів, якщо ці витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і т.п.) об'єктів основних засобів ».
Якщо ж ці показники не переглядаються, зроблені роботи можуть бути трактовані як ремонтні та віднесені на собівартість продукції (робіт, послуг). Тоді прибуток за звітний період знижується, а вартість об'єкта, який зазнав реконструкції, добудові, дообладнання, не змінюється (тобто насправді штучно занижується).
Разом з тим фактично частково ліквідований об'єкт в обліку та звітності може залишитися у оцінці, що призведе до (не суперечить закону) приховування збитку. Однак застосовувати такий підхід треба з обережністю, щоб він не позначився негативно на достовірності звітної інформації, не ввів в оману інвесторів.
Список використаних джерел:
1. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика.
Навчальний посібник. - М.: Книжковий світ, 2004. - 748 с.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва .- М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2002. - 476 с.
Васькін Ф.І., Дятлова А.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Колос, 2004. - 560.: Іл.
Ємельянова Т.В. Облік основних засобів / / Бухгалтерський облік, - № 7. -2005.-С.35-42